Pajamų natūra apskaita ir apmokestinimas

Gintaras Černius, M. Romerio universiteto docentas: “Teisės aktai nenumato galimybės pajamų natūra priskirti prie atlygio už darbą, o VMI savo aiškinimais stengiasi užglaistyti įstatymų netobulumus.“ Juditos Grigelytės nuotr.


Pajamų natūra apmokestinimas ir buhalterinė apskaita

Kad aiškiai suvoktume, kokiu būdu registruojamos operacijos, susijusios su pajamų natūra, prasminga aptarti visas operacijas, susijusias su darbo užmokesčio skaičiavimu. Žemiau pateikiame korespondencijas (ir trumpus jų komentarus), susijusias su atlyginimo ir pajamų natūra apskaita:


1. Priskaitytas atlyginimas pinigais 5.000 Lt:
D 6114 Darbuotojų darbo užmokestis ir su juo susijusios sąnaudos 5.000
K 4461 Mokėtinas darbo užmokestis 3.800
K 4462 Mokėtinas gyventojų pajamų mokestis 750
K 4463 Mokėtinos socialinio draudimo įmokos 150
K 4467 Privalomo sveikatos draudimo įmokos 300

2. Priskaičiuoti darbdavio mokesčiai:
D 6 kl. Atlyginimo sąnaudos 1.550
K 44 Mokėtina Sodrai, sveikatos draudimas ir garantinis fondas 1.550

3. Apskaičiuojamos pajamos natūra, pvz., už naudojimąsi automobiliu (tarkime, 375 Lt). Kaip paaiškino Audito ir apskaitos tarnyba, „ Kadangi įmonė su natūra gaunamomis darbuotojų pajamomis susijusių papildomų sąnaudų nepatiria ir papildomų įsipareigojimų darbuotojams neatsiranda, todėl manome, kad apskaičiuojant mokesčius natūra darbuotojo gautos pajamos įmonės balansinėse sąskaitose neturėtų būti atskirai registruojamos.“
Taigi jei pajamas natūra gavėjas gauna ne turtu, o teise naudotis turtu arba paslaugomis – jokia korespondencija neatliekama. Tuo atveju, kai pajamų natūra gavėjas šias pajamas gauna turtu (pavyzdžiui, gavo kelialapį, kainuojantį tuos pačius 375 Lt), tada korespondencija turi būti atlikta. Įmonė atiduoda konkretų turtą, kuris buvo užregistruotas apskaitoje:
Šiuo atveju korespondencija būtų:
D 619 Kitos veiklos sąnaudos 375
K 2631 Kitas trumpalaikis turtas 375

4. Mokesčiai nuo 375 Lt pajamų natūra pagal VMI išaiškinimus turi būti paskaičiuoti : Pajamų natūra gavėjo mokesčiai, iš viso: 90, 00 Lt
GPM (15%) 56, 25 Lt
Sodra (3%) 11, 25 Lt
Sveikatos draudimas (6%) 22, 50 Lt
„Darbdavio“ mokesčiai, iš viso: 116, 56 Lt Sodra (27,98 %) 104,93 Lt
Sveikatos draudimas (3 %) 11,25 Lt
Garantinis fondas (0,1%) 0,38 Lt Mokesčiai turi būti paskaičiuoti ir tada, kai pajamų natūra gavėjas yra įmonės darbuotojas, ir tuo atveju, jei jis juo nėra.


(Bet prieš tai teigiama, kad jei tai nėra įmonės darbuotojas, tai mokesčių mokėti nereikia?)


5. Jeigu įmonė nekompensuoja, t. y. neapmoka pajamų natūra gavėjui nuo priskaičiuotų pajamų natūra mokėtinų mokesčių, tai tokiu atveju šie mokesčiai bus išskaityti iš jo atlyginimo (jei gavėjas yra darbuotojas). Šiuo atveju jis gaus 90 Lt mažiau atlyginimo, nei gaudavo iki 2010 01 01 dienos, nors joks punktas jo darbo sutartyje ir nepasikeitė. Papildomai darbdavys dar sumokės 116, 56 Lt mokesčių, kuriuos parastai moka tik nuo darbo užmokesčio.
Registruojami mokėtini mokesčiai:

D 4461 Mokėtinas darbo užmokestis 90,00
K 4462 Mokėtinas gyventojų pajamų mokestis 56,25
K 4463 Mokėtinos socialinio draudimo įmokos 11,25
K 4467 Privalomojo sveikatos draudimo įmokos 22,50
D 619* kitos veiklos sąnaudos 116,56 Lt
K 446 Mokėtinos socialinio draudimo įmokos, sveikatos draudimas, garantinis fondas 116,56 Lt
Jei pajamų gavėjas nėra įmonės darbuotojas ir įmonė neturi galimybės iš jo išsireikalauti mokesčių, kuriuos ji privalo sumokėti į biudžetą, tuomet visa suma priskiriama veiklos sąnaudoms:
D 619 Kitos veiklos sąnaudos 206,56
K 4462 Mokėtinas gyventojų pajamų mokestis 56,25
K 4463 Mokėtinos socialinio draudimo įmokos 116,18
K 4464 Mokėtinos garantinio fondo įmokos 0,38
K 4467 Privalomojo sveikatos draudimo įmokos 33,75
*Gali būti sukurta ir speciali sąskaita „Pajamų natūra mokesčių sąnaudos“

Šaltinis: Birutė Černiuvienė, Gintaras Černius, M.Romerio universiteto docentas Birutė Černiuvienė, auditorė
Gintaras Černius, auditorius, M.Romerio universiteto docentas